Тема 4. ПЛАНУВАННЯ ОПЕРАЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ (БЮДЖЕТУВАННЯ)

1.     Економічна сутність бюджетування.

2.     Види бюджетів підприємств і послідовність їх складання.

3.     Управління бюджетним процесом на підприємствах.

4.     Бюджетний контроль.

1.                      Економічна сутність бюджетування

Для організації ефективного фінансового менеджменту на підприємстві рекомендується створення сучасної системи бюджетування, яка б була заснована на розробці і контролі виконання цілої низки взаємозв’язаних бюджетів.

Згідно із сучасними трактуваннями бюджет – кількісний вираз плану, інструмент контролю та координації його виконання. Бюджет стає частиною системи управлінського контролю, оскільки фактичні результати порівнюють із плановими для вживання необхідних заходів.

Процес складання бюджетів і контролю за їх виконанням отримав назву – бюджетування. До основних характеристик бюджетування можна віднести:

-  короткостроковість (до одного року);

-  внутрішню спрямованість;

-  високий рівень конкретизації;

-  тісний взаємозв’язок з контролем та аналізом відхилень.

У літературі, присвяченій контролінгу, можна зустріти різні підходи до формування функцій бюджетування. Найвдалішою на думку О.О. Терещенко і на нашу також, є класифікація функцій, яка запропонована німецькими експертами в галузі контролінгу А. Цюндом та П. Хорвачем:

1)    Функція регулювання фінансових компетенцій (визначення потреби у фінансових ресурсах, необхідних для досягнення поставлених цілей окремими підрозділами підприємства);

2)    Функція прогнозування (в бюджетах знаходять свій фінансовий вираз майбутні операції підприємства);

3)    Функція координації (наявні та мобілізовані фінансові ресурси повинні спрямовуватися на досягнення цілей, визначених у стратегії розвитку підприємства);

4)    Функція мотивації (виконання бюджетних показників є критерієм ефективності діяльності окремих осіб, структурних підприємств тощо).

2.                      Види бюджетів підприємств і послідовність їх складання

Бюджети можуть бути складені:

1)     для підприємства загалом;

2)     для структурних підрозділів.

Бюджети підрозділів зводять в основний (зведений) бюджет.

Основний бюджет – це фінансове та кількісне відображення виробничих планів усіх підрозділів підприємства, необхідних для досягнення поставлених цілей. Основний бюджет складається:

-        з операційних бюджетів;

-        із фінансових бюджетів.

Операційний бюджет – це сукупність бюджетів затрат i доходів, які забезпечують складання бюджету прибутку.

До операційних бюджетів належать:

1)      бюджет продажів;

2)      бюджет виробництва;

3)      бюджет прямих матеріальних затрат;

4)      бюджет прямих затрат на оплату праці;

5)      бюджет виробничих накладних затрат;

6)      бюджет запасів па кінець звітного періоду;

7)      бюджет виробничої собівартості готової продукції;

8)      бюджет собівартості реалізованої продукції;

9)      бюджет витрат на збут;

10)  бюджет адміністративних витрат;

11)  бюджет прибутку.

Фінансовий бюджет – сукупність бюджетів, які відображають заплановані кошти і фінансовий стан підприємства.

Фінансовий бюджет складаються з:

- бюджету капіталовкладень;

- бюджету коштів;

- бюджетного балансу. Схема формування бюджету така (рис.13)

Рис. 13. Схема формування бюджетів підприємства

Існують два способи бюджетування: через приріст і „з нуля".

Бюджетування через приріст – це складення бюджетів на підставі фактичних результатів, досягнутих у попередньому періоді. При такому підході фактичні показники минулого періоду коригують з урахуванням цінової і податкової політики держави та інших даних.

Перевагою такого методу є його простота, тому що він не потребує значних затрат на розрахунок. Однак цей метод має суттєвий недолік, тому у процесі бюджетування не аналізують ефективність затрат, а досягнуті результати автоматично переносять на наступний період.

Бюджетування “з нуля” – це метод, при якому кожного разу необхідно робити обґрунтування запланованих витрат так, ніби діяльність здійснюється уперше. Такі переваги бюджетування вимагає від кожного центру бюджетування виявлення проблем та їх розв’язання на стадії планування.

  Цей метод є значно дорожчий і потребує значних затрат часу і грошей.

Бюджетування здійснюється, як правило у такій послідовності:

1.                      ознайомлення відповідальних за бюджет осіб з основними напрямами політики підприємства;

2.                      визначення основних обмежувальних факторів;

3.                      обґрунтування та підготовка бюджету прошарків;

4.                      складання бюджетів;

5.                      обговорення бюджетів із вищим керівництвом;

6.                      координація та аналіз обговорених бюджетів;

7.                      затвердження бюджетів.

БАЛАНС АТ «ОЛЬВІЯ» НА 1 СІЧНЯ 2001 року, грн.

  Заборгованість з постачальниками включає: 46800 грн. – заборгованість за сировину, та 19800 грн. – заборгованість за комунальні послуги.

Фахівці підприємства підготували такий прогноз реалізації та цін:

Для виготовлення одного виробу “А” необхідно 2 кг сировини “М”, середня ціна якої – 1,8 грн. За 1 кг.

Запаси сировини і готової продукції на складі на 1 січня 2000 року були такі:

Підприємство постійно підтримує залишки запасів на рівні 20 % квартальної потреби. Незавершене виробництво відсутнє. Для виробництва одного виробу “А” необхідно 15 хвн, а тарифна ставка робітника складає 27 гривень за годину.

Заплановані виробничі накладні витрати (загальновиробничі витрати) включають, гривень:

Загальногосподарські витрати (загальні та адміністративні) та витрати на збут заплановано в таких розмірах, грн.

Планові виплати податку на прибуток становлять 1588274 грн. і сплачуються щоквартально рівними частками:

Оплата поточних витрат здійснюється так:

1)     80% придбаних матеріалів оплачуються в тому кварталі, в якому їх було придбано, а решта (20%) – в наступному кварталі;

2)     90% витрат на комунальні послуги оплачуються в тому кварталі, в якому вони виникли (нараховані), а 10% - в наступному кварталі;

3)     5/6 нарахованої заробітної плати сплачується у тому кварталі, в якому була нарахована, а решта (1/6) – першому місяці наступного кварталу;

4)     всі інші витрати повністю оплачуються в тому періоді (кварталі), в якому вони були нараховані (виникли)

Дивіденди виплачуються в останній день кожного кварталу в сумі 600000 грн.

Капітальні вкладення для придбання устаткування заплановано в таких розмірах:

Підприємство вважає за необхідне постійно мати на розрахунковому рахунку залишок

не менше ніж 500 000 гривень.

На підставі наведеної інформації необхідно послідовно скласти операційні та фінансові бюджети АТ “Ольвія”.

1.                      БЮДЖЕТ ПРОДАЖУ

Цей бюджет складається на підставі результатів прогнозу продажу.

Прогноз продажу – це передбачення майбутніх обсягів реалізації продукції або послуг

Складений на основі прогнозу продажу бюджет АТ “Ольвія” наведено в таблиці 5.

Бюджет продажу

Графік очікуваних надходжень, гривень